美國稅務居民繼承中國資產

在美國遺產與贈與稅法體系中，「美國居籍」(U.S. Domicile) 的概念至關重要，它直接決定了個人在全球範圍內的資產是否需要納入美國遺產稅的徵稅範疇。此概念不同於所得稅法下的「美國稅務居民」(U.S. Tax Resident)。儘管本案中的兒子為「美國稅務居民」，這通常意味著他有較大可能性被同時認定為「美國居籍」，但兩者並非完全等同。

美國國稅局 (Internal Revenue Service, IRS) 判定個人是否具有「美國居籍」，主要依據該個人是否有意將美國作為其固定且永久的家園，而非僅僅是其公民身份或是否持有綠卡。一個人即使是美國境外的僑民，長期居住在海外，但若其根本意圖仍是將美國視為永久居所，則其仍可能被認定為「美國居籍」人士，其全球資產將面臨美國遺產稅的審視。相反，一個非美國公民，即使在美國短期居住，若無意永久居留，則可能不被視為美國居籍人士。

對於本案中的兒子，其「美國稅務居民」的身份（例如持有綠卡或符合長期居住測試）是判斷其居籍的重要因素。然而，最終的判定還需結合其具體生活狀況、家庭聯繫、社會活動、資產所在地以及其主觀意願的客觀體現等多方面因素進行綜合評估。例如，他是否在美國擁有主要住所、是否參與當地社區活動、其家庭成員是否主要在美國生活等，都可能成為判斷其居留意願的佐證。由於居籍的判定可能涉及複雜的事實認定，建議當事人應諮詢專業的美國稅務及法律顧問，以準確評估其居籍狀態及其潛在的美國遺產稅風險。這一點的釐清，是後續所有稅務規劃的基石。

一旦個人被認定為「美國居籍」人士，其在美國遺產稅法下的待遇將與美國公民等同。這意味著，該個人在全球範圍內擁有的所有資產，無論位於何處，均需納入其總遺產，並依美國聯邦遺產稅法規進行計算和繳納。這一「全球徵稅」原則是美國遺產稅制的一大特點，與許多其他國家僅對境內資產或本地居民的特定資產徵稅的做法顯著不同。

具體到本案，若兒子被認定為美國居籍人士，其從中國籍父親處繼承的位於中國內地的資產，例如房地產、銀行存款、股權投資等，都將被視為其全球資產的一部分。在其不幸身故時，這些中國資產的價值將與其在美國及世界其他地方的資產合併計算，以確定其應稅遺產總額。

「全球資產」的範疇非常廣泛，不僅包括有形的實物資產，如海外房地產、藝術品、珠寶等，也包括無形的金融資產，如境外銀行帳戶、外國公司股票、基金份額、債券以及在某些情況下的信託權益等。在計算遺產稅時，這些資產的價值通常以被繼承人死亡之日的公平市場價值 (Fair Market Value) 為準。這要求對非流動性資產（如房地產或未上市公司股權）進行專業評估。

當前的高免稅額度及其對「普通人」的影響

美國聯邦遺產稅設有較高的終身免稅額。在2017年《減稅與就業法案》(TCJA) 實施後，這一免稅額大幅提高。根據通脹調整：

• 2024年：每位美國公民或居籍人士的免稅額為 1361萬美元。
• 2025年：免稅額將進一步上調至 1399萬美元。

對於已婚夫婦，通過「可移植性」(Portability) 規劃，可以合併雙方的免稅額，在2025年享受接近2800萬美元的免稅總額。這意味著，在現行法律下，絕大多數普通民眾的遺產總值遠低於此門檻，因此目前無需擔心繳納聯邦遺產稅。聯邦遺產稅在當前主要影響的是社會頂層的富裕人群。

「落日條款」的潛在影響

免稅額的大幅降低，意味著納稅門檻將顯著下移。將有更多擁有中等至較高規模淨資產的個人和家庭，在2026年之後可能面臨之前無需擔憂的遺產稅風險。例如，一個擁有800萬美元淨資產的個人，若在2026年去世（假設届時免稅額降至700萬美元），其超出免稅額的100萬美元遺產部分將面臨最高40%的稅率。

因此，「落日條款」的存在，使得提前進行審慎的遺產規劃，特別是對於那些資產規模可能在新舊門檻之間的個人和家庭，變得尤為重要和迫切。

「反縮水」規則 (Anti-Claw-Back Rule) 對先前贈與的保護

為應對「落日條款」可能引發的不確定性，美國國稅局已發布「反縮水規則」。該規則明確，對於在2018年至2025年高免稅額期間，納稅人利用當時較高的免稅額所完成的生前贈與，即使其在免稅額降低後（如2026年或之後）去世，這些先前已完成的贈與也不會被「追溯調整」或「縮回」而導致額外的遺產稅。這為在高免稅額窗口期進行大額財富轉移規劃的個人提供了重要的確定性和保障。

稅率及相關申報

對於超過免稅額的部分，將按累進稅率徵稅，目前最高的聯邦遺產稅稅率為40%。值得注意的是，此免稅額是與贈與稅的免稅額統一計算的。即個人在生前所做的應稅贈與（超出年度贈與免稅額的部分）會消耗其終身免税額度。當美國居籍人士的遺產需要申報遺產稅時，其遺產執行人必須提交美國國稅局的Form 706，即「美國遺產（及隔代移轉）稅申報表」。

列表一：美國居籍人士與非美國居籍外國人之美國遺產稅關鍵條款比較

特徵	美國居籍人士 (U.S. Domiciliary)	非美國居籍之外國人 (Non-U.S. Domiciliary Alien)
居籍狀態	意圖以美國為永久家園者，與美國公民同等對待	不以美國為永久家園之外國人
應稅資產	全球資產	僅限位於美國境內之資產 (U.S. Situs Assets)
遺產稅免稅額 (2025年)	$13,990,000 (受落日條款影響)	$60,000 (不受落日條款影響)
贈與稅免稅額	較高（與遺產稅免稅額統一計算）	無終身免稅額（僅適用於美國境內有形資產的贈與）
稅率	累進稅率，最高40%	與美國居籍人士相同，最高40%
主要申報表格	Form 706 (遺產稅), Form 709 (贈与稅)	Form 706-NA (遺產稅), Form 709 (贈与稅)

除了潛在的遺產稅繳納義務外，美國稅務居民（包括美國公民、綠卡持有者以及通過「實質居住測試」被視為稅務居民的外國人）在接收來自外國個人的大額贈與或遺產時，還負有向美國國稅局進行資訊申報的義務。此申報是通過提交Form 3520，「年度外國信託相關交易及接收特定外國贈與申報表」(Annual Return To Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts) 來完成的。

根據規定，如果美國稅務居民在一個納稅年度內，從單一或關聯的外國個人或外國遺產處收到的贈與或遺產總額超過10萬美元，則必須申報Form 3520的第四部分。對於本案中的兒子，其從已故中國籍父親處繼承的中國資產，若價值超過10萬美元，則觸發此申報要求。此申報義務的履行時間點是在其接收遺產的當年。

強調Form 3520主要是一份資訊申報表，其目的在於讓美國國稅局知曉美國納稅人從海外獲得的大額資產。即使該筆繼承的資產本身可能因未超過美國遺產稅免稅額而無需立即繳納遺產稅，或者該資產在來源國（如中國）並無稅負，但未按時或未正確填寫並提交Form 3520將可能導致嚴重的罰款。罰款金額通常是未申報財產總值的5%至35%不等，或者有最低1萬美元的罰款門檻，以較高者為準。這些罰款相當嚴苛，因此準確及時的申報至關重要。此申報要求獨立於未來可能發生的遺產稅（即兒子本人身故時的Form 706申報），是當前繼承事件發生後應立即關注的合規事項。

理解美國聯邦層面的財產轉移稅制時，區分「遺產稅」(Estate Tax) 與「繼承稅」(Inheritance Tax) 的概念非常重要。美國聯邦政府徵收的是遺產稅。遺產稅是針對逝者遺留下來的整個遺產總值所徵收的稅款，其納稅主體是逝者的遺產本身，由遺產執行人在分配遺產給受益人之前負責支付。

與此相對，「繼承稅」則是由遺產的受益人（即繼承人）就其所繼承的特定財產份額來支付的稅款。雖然美國聯邦層面沒有繼承稅，但有少數幾個州仍然保留了州級的繼承稅。截至目前，這些州包括肯塔基州 (Kentucky)、馬里蘭州 (Maryland)、內布拉斯加州 (Nebraska)、新澤西州 (New Jersey) 以及賓夕法尼亞州 (Pennsylvania)。在這些州，繼承稅的稅率和免稅額通常會因受益人與逝者的親屬關係遠近而有所不同，一般而言，關係越近（如配偶、子女），稅率越低或免稅額越高，甚至完全豁免。

就本案而言，在聯邦層面，兒子繼承父親資產所涉及的是其父親遺產未來可能面臨的（若父親為美國居籍）或兒子本人未來遺產可能面臨的美國「遺產稅」。至於兒子作為受益人是否需要繳納州級的「繼承稅」，則取決於其在美國的具體居住州份。如果他居住在上述設有繼承稅的州之一，那麼他可能還需要根據該州的法律規定，就其從父親處繼承的資產（即使資產位於中國）繳納州繼承稅。各州的具體規定差異較大，例如對於非本州居民遺產的處理、對外國資產的認定等，都需要個案分析。因此，除了關注聯邦遺產稅外，還應提醒客戶留意其所在州的相關稅法規定。